Gruppo Iva ed e-fattura, nuovo controllo sul tracciato dal 15 maggio.
Quando: Dal 15 maggio 2026
Cosa scade: Applicazione delle nuove specifiche tecniche e-fattura v. 1.9.1.
Per chi: Tutti i soggetti passivi Iva che fatturano verso un partecipante al Gruppo Iva
Come adempiere: In assenza di partita Iva, occorre indicare il codice fiscale del partecipante e non quello del Gruppo Iva
1.Sintesi
A partire dal 15 maggio 2026 i soggetti passivi di imposta applicheranno, ai fini dell’emissione e ricezione di fatture elettroniche nazionali, la nuova versione 9.1. delle specifiche tecniche, in sostituzione del documento e delle regole operative applicate da aprile 2025. Le principali novità presentano due riflessi: il primo, di natura più squisitamente tecnologica, interessa l’accreditamento dei canali Web Service e Sftp per la trasmissione e ricezione dei documenti tramite SdI, e la possibilità di richiedere sino ad un massimo di 300 codici destinatario per la ricezione, rispetto agli attuali 100; il secondo impatto riguarda, invece, specifiche tecniche di natura fiscale Oltre all’indicazione nel blocco “Altri Dati Gestionali” dei compensi fatturati e rientranti nell’ambito del lavoro sportivo dilettantistico, tra le principali novità di interesse è stato introdotto un apposito codice errore che, di fatto, rende la fattura come non emessa in quanto scartata (codice errore 00327), dal Sistema di Interscambio – Sdi quando in assenza di partita Iva, viene indicato il codice fiscale del Gruppo Iva e non quello del singolo partecipante che ha effettuato l’acquisto. In questo modo le regole e gli adempimenti contabili e fiscali previsti per il Gruppo Iva trovano perfetta corrispondenza nei flussi di fatturazione elettronica diretti a una società partecipante.
2. Il Gruppo Iva e gli adempimenti contabili e fiscali
Il Gruppo Iva, disciplinato dall’articolo 11 della Direttiva 2006/112/CE, è stato introdotto nel nostro ordinamento con il Titolo V-bis Dpr 633/1972 e permette ai soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato esercenti attività di impresa, arte o professione di divenire un unico soggetto passivo (appunto denominato Gruppo Iva), al ricorrere congiuntamente di tre vincoli: finanziario, economico e organizzativo, come individuati dall’articolo 70-ter Dpr 633/1972. Con tale istituto, è possibile considerare “come un unico soggetto passivo le persone stabilite nel territorio dello stesso Stato membro che siano giuridicamente indipendenti, ma strettamente vincolate fra loro da rapporti finanziari, economici ed organizzativi”. Dal secondo comma dell’articolo citato, che attribuisce agli Stati membri anche la possibilità di adottare le misure necessarie a prevenire fenomeni elusivi o evasivi da parte di chi esercita l’opzione, si comprende che lo strumento ha un indubbio valore nell’ambito della pianificazione fiscale, in sostanza consentendo alle imprese che operano in settori particolarmente sensibili agli effetti dei meccanismi dell’indetraibilità dell’Iva di mitigare gli effetti finanziari ed economici di tale indetraibilità. Si ricorda che lo strumento, comunque, non ha avuto particolare successo, molto probabilmente a causa del fatto che i requisiti per l’esercizio dell’opzione sono particolarmente stringenti. Quindi, il legislatore della c.d. delega fiscale con l’articolo 7, comma 1, lettera f), legge 111/2023 ha individuato, come criterio direttivo, quello di una razionalizzazione della disciplina del Gruppo Iva, nell’ottica di semplificare le disposizioni previste per la costituzione del Gruppo Iva e l’applicazione dell’istituto (ad esempio, togliendo il principio del c.d. all in - all out, e consentendo quindi di delimitare in modo più libero l’ambito di costituzione e di operatività del Gruppo Iva). Con riferimento agli adempimenti e obblighi contabili previsti in capo al Gruppo Iva, l’articolo 70-quinquies, comma 4, Dpr 633/1972 prevede che «gli obblighi e i diritti derivanti dall’applicazione delle norme in materia di Iva sono, rispettivamente, a carico e a favore del Gruppo Iva». In attuazione di quanto disposto da tale norma, l’articolo 2 del decreto Mef del 6 aprile 2018, rubricato “Diritti ed obblighi del Gruppo Iva”, stabilisce, al comma 1, che «Ai sensi dell’art. 70- quinquies, comma 4, del decreto n. 633 del 1972, il Gruppo Iva assume gli obblighi ed i diritti derivanti dall’applicazione delle disposizioni in materia di imposta sul valore aggiunto con riferimento alle operazioni per le quali l’imposta diventa esigibile o il diritto alla detrazione è esercitabile a partire dalla data in cui ha effetto l’opzione per la costituzione del Gruppo» e continua, ai commi 4 e 5, affermando che «I singoli partecipanti assumono gli obblighi e i diritti derivanti dall’applicazione delle disposizioni in materia di imposta sul valore aggiunto con riferimento alle operazioni per le quali l’imposta diventa esigibile o il diritto alla detrazione è esercitabile anteriormente alla data di ingresso nel Gruppo Iva ovvero successivamente alla sua cessazione. Il credito d’imposta maturato e non utilizzato dal Gruppo Iva prima della cessazione è chiesto a rimborso ai sensi dell’articolo 30 del decreto633 del 1972, ovvero computato in detrazione dal rappresentante del Gruppo nelle proprie liquidazioni o nella propria dichiarazione annuale». Come emerge dal dato letterale, a seguito della costituzione del Gruppo Iva, gli aderenti al Gruppo perdono l’autonoma soggettività ai fini dell’Iva e si costituisce un nuovo soggetto d’imposta dotato di un proprio numero di partita Iva e di una propria autonoma iscrizione al Vies. Sul punto, l’agenzia delle Entrate con la circolare 19/E/2018 ha precisato che “a partire dalla data di efficacia del Gruppo, se quest’ultimo effettua operazioni intracomunitarie deve richiedere l’inclusione nel Vies. Le modalità di richiesta di inclusione nel Vies sono le stesse già previste dal provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate del 15 dicembre 2014, n. 159941”. Ciò in quanto, alla data di efficacia del Gruppo, i partecipanti - qualora inclusi nel Vies - verranno automaticamente esclusi da tale elenco; dopo la cessazione o revoca del Gruppo, tornando a vivere la soggettività passiva di ciascun partecipante, il partecipante medesimo dovrà autonomamente iscriversi o reiscriversi al Vies, nel caso effettui operazioni intracomunitarie. Il Gruppo neocostituito rappresenta, quindi, in luogo dei partecipanti al Gruppo, il soggetto passivo tenuto all’osservanza delle disposizioni in materia di Iva per le operazioni che verranno poste in essere dal Gruppo nel suo complesso (i.e., da ciascuno dei partecipanti che agiscono in qualità di Gruppo). Da ciò deriva, quindi, che gli obblighi dichiarativi, di liquidazione e di versamento dell’imposta, nonché tutti gli altri adempimenti contabili gravano in capo al Gruppo Iva. In particolare, l’articolo 2, comma 4, del decreto Mef stabilisce che il Gruppo Iva assume tutti gli obblighi e i diritti previsti dalla disciplina Iva con riguardo alle operazioni per cui l’imposta diventa esigibile, o il diritto alla detrazione diventa esercitabile, a partire dalla data in cui ha effetto l’opzione per la sua costituzione. Sono posti a carico dei singoli partecipanti, per contro, tutti gli obblighi e i diritti Iva con riguardo alle operazioni per le quali l’imposta diventa esigibile, o il diritto alla detrazione è esercitabile, anteriormente alla data di ingresso nel Gruppo o dopo la sua cessazione.
