La facoltà di rideterminare, tramite perizia di valutazione, il costo fiscale di terreni e partecipazioni è stato introdotto in modo stabile nel nostro ordinamento con la legge di Bilancio 2025 (articolo 1, comma 30, Legge 207/2024). Il meccanismo previsto è quello di consentire entro il 30 novembre di ogni anno la rivalutazione di quote e terreni posseduti al 1° gennaio dell’anno stesso. Quindi, per l’anno 2025 è possibile rivalutare entro il 1° dicembre 2025 (il 30 novembre è domenica) quote e terreni posseduti al 1° gennaio 2025. Per quanto attiene alle quote sociali, la procedura di rivalutazione impone, entro il 1° dicembre 2025, la redazione e il giuramento di perizia di stima da parte di un commercialista, esperto contabile o revisore legale, e il versamento dell’imposta sostitutiva del 18% sul valore periziato. L’imposta sostitutiva può essere versata anche in tre rate annue con applicazione di interessi in misura del 3 per cento.
Motivazioni e rischi della rivalutazione
La scelta di rideterminare il costo della partecipazione è legata a una prospettiva di vendita. Infatti, per il calcolo delle plusvalenze, in base all’articolo 67 del Tuir, la rivalutazione consente di sostituire al costo storico della partecipazione il valore che deriva dalla perizia, considerato che questo sarà decisamente più vicino se non coincidente con il corrispettivo di vendita, così da far emergere al momento della cessione una plusvalenza più bassa se non pari a zero. È necessario soppesare bene la via della rivalutazione in caso di dubbi circa la vendita prevista, in quanto si tratta di una decisione non più revocabile. Infatti, una volta versata l’imposta sostitutiva o la relativa prima rata, la rivalutazione è perfezionata definitivamente, non essendo sufficiente il solo giuramento della perizia, e da questo momento non è più possibile alcun ripensamento. Il contribuente non ha diritto al rimborso dell’imposta pagata ed è tenuto, in caso di rateizzazione, a effettuare i versamenti successivi anche se poi in fase di calcolo delle plusvalenze effettivamente realizzate non tenga conto del valore rideterminato (circolari 35/E/2004, 1/E/2021 e 16/E/2023; Cassazione, sentenze 28850 del 17 ottobre 2023, 26186 del 6 settembre 2022 e ordinanza 5981 del 12 marzo 2018). Se il contribuente omette il pagamento delle rate successive alla prima, l’Agenzia provvede a iscrivere a ruolo gli importi non versati e ad irrogare la sanzione di omesso versamento, pari – per le violazioni contestate a decorrere dal 1° settembre 2024 – al 25% della maggiore imposta non versata (fino al 31 agosto 2024 la sanzione per omesso versamento era pari al 30 per cento). Restando in tema di ripensamenti,
